Transakcje trójstronne: podmiot pośredniczący organizuje transport

27 sierpnia, 2024

W przypadku, gdy w transakcji będzie brał udział podmiot pośredniczący, obowiązują szczególne reguły w przypadku ustalania dostawy ruchomej. Podmiotem pośredniczącym jest inny niż pierwszy w kolejności dostawca towarów, który samodzielnie lub za pomocą osoby trzeciej (działającej na jego zlecenie) wysyła lub transportuje towary.

Zasady dostaw w UE

Ustawodawca w przypadku wewnątrzwspólnotowych transakcji łańcuchowych z udziałem podmiotu pośredniczącego wprowadził domniemanie prawne. Wysyłka lub transport towarów przyporządkowane są dostawie dokonanej do podmiotu pośredniczącego. Regulacja ta przewiduje jeden wyjątek – wysyłkę lub transport przypisuje się dostawie dokonanej przez podmiot pośredniczący. Jeżeli podał on swojemu dostawcy numer VAT-UE nadany mu przez państwo, z którego towary są wysyłane lub transportowane. Zatem gdy podmiot pośredniczący poda swojemu dostawcy numer VAT UE nadany mu przez państwo UE, z którego towary są wysyłane lub transportowane, to transport należy przypisać dostawie dokonywanej przez podmiot pośredniczący (dostawa ruchoma).

Transakcje trójstronne: przykłady

Wariant I: podmiot pośredniczący podaje dostawcy (podmiotowi A) niemiecki numer VAT UE

W takim przypadku, jeżeli organizatorem transportu jest podmiot pośredniczący i nie poda on dostawcy numeru VAT UE nadanego mu przez państwo członkowskie, z którego towary są wysyłane lub transportowane (czyli polskiego) to dostawą ruchomą jest dostawa dokonana do podmiotu pośredniczącego. Czyli przyjmując, że podmiot polski A dokonuje sprzedaży na rzecz niemieckiego podmiotu pośredniczącego B, który podaje mu swój niemiecki numer VAT UE i następnie sprzedaje towar na rzecz podmiotu niemieckiego C, to A powinien rozpoznać WDT na rzecz B i zastosować stawkę 0% VAT (jeśli spełnione będą ustawowe przesłanki), a dostawa pomiędzy B i C będzie dostawą krajową, opodatkowaną w Niemczech według właściwej stawki.

Wariant II: podmiot pośredniczący podaje dostawcy (podmiotowi A) polski VAT UE

Jeżeli podmiot pośredniczący poda dostawcy (podmiotowi A) numer VAT UE nadany przez Polskę, czyli państwo z którego towary są wysyłane lub transportowane to dostawą ruchomą będzie dostawa dokonana przez podmiot pośredniczący (między B i C). W takiej sytuacji dostawa między A i B będzie dostawą nieruchomą opodatkowaną w Polsce według właściwej stawki VAT, a podmiot B rozpozna WDT na rzecz podmiotu C, które przy spełnieniu warunków z ustawy będzie opodatkowane stawką 0%.

Etykiety transakcje łańcuchowe, wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów