Stawka podatku od nieruchomości w przypadku najmu mieszkania
7 stycznia, 2025
Co do zasady budynki o charakterze mieszkalnym, w tym również będące w posiadaniu przedsiębiorcy, podlegają opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości według stawki jak dla budynków lub ich części mieszkalnych (art. 5 ust. 1 pkt 2 lit. a ustawy o podatkach i opłatach lokalnych, dalej: upol). Wyjątek zawiera art. 5 ust. 1 pkt 2 lit. b upol, zgodnie z którym wyższa stawka podatku dotyczy budynków mieszkalnych lub ich części, zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej.
Co decyduje o wysokości podatku od nieruchomości?
Zatem o tym, jaka stawka podatku od nieruchomości będzie właściwa, decydujące będzie czy lokal jest zajęty na prowadzenie działalności gospodarczej. Właśnie to pojęcie było źródłem sporów pomiędzy podatnikami a organami podatkowymi. Organy podatkowe często twierdziły, że jeżeli dany lokal jest wynajmowany przez przedsiębiorcę, to jest zajęty na prowadzenie działalności gospodarczej. Argumentowały, że najem jest w istocie prowadzeniem działalności gospodarczej. Przedmioty sporu są istotne, bowiem stawka dla budynków mieszkalnych wynosi maksymalnie 1,15 zł za mkw, a dla budynków zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej może dochodzić do 33,10 zł za mkw.
Niespójne stanowisko sądów
Sądy wielokrotnie wypowiadały się o powyższym problemie, ale stanowisko było mocno niespójne. Z jednej strony NSA stał na stanowisku, że nie mogą być uznane za zajęte na prowadzenie działalności gospodarczej te części budynku mieszkalnego, które są wykorzystywane na cele mieszkalne. Czyli na trwałe zaspokajanie podstawowych potrzeb mieszkaniowych posiadacza lokalu. Nawet wtedy gdy podatnik je wynajmuje osobom trzecim w ramach działalności gospodarczej (wyrok NSA z 12.07.2023 r., sygn. III FSK 250/23).
Przeznaczenie lokalu ma znaczenie
Z drugiej strony, sądy wskazywały także, że nie można uznać, że pojęcie „zajęty na prowadzenie działalności gospodarczej” obejmuje sytuacje, gdy podatnik przeznacza lokal na swoje biuro. Ale nie obejmuje natomiast przypadku, gdy podatnik odpłatnie wynajmuje ten lokal w ramach prowadzonej działalności.(wyrok WSA w Gdańsku z 5.06.2024 r., sygn. I SA/Gd 227/24).
Podatek od nieruchomości: nowa uchwała
NSA w dniu 21.10.2024 r., w składzie 7 sędziów wydał uchwałę, przesądzającą kwestię opodatkowania podatkiem od nieruchomości budynków mieszkalnych przeznaczonych do najmu w ramach prowadzonej działalności gospodarczej (sygn. akt III FPS 2/24). NSA jednoznacznie wskazał, że taki budynek, jeżeli jest wynajmowany na cele mieszkaniowe będzie opodatkowany stawką właściwą dla budynków mieszkalnych, a zatem niższą. Kluczowe jest bowiem zaspokajanie potrzeb mieszkaniowych oraz cel wynajmu. Z kolei nie powinno mieć znaczenia czy wynajmującym jest przedsiębiorca, czy osoba fizyczna.
Etykiety najem nieruchomości, podatek od nieruchomości
