Przedawnienie a zwrot podatku VAT

5 stycznia, 2021

Czy zwrot VAT może się przedawnić? Jak najbardziej! Jaki jest jednak okres przedawnienia? Zobacz, jak przerwać bieg terminu przedawnienia prawa do zwrotu i dowiedz się, czym jest rolowanie nadwyżki.

Nadwyżka podatku VAT

W przypadku, gdy w okresie rozliczeniowym kwota podatku naliczonego jest wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do:

  • zwrotu różnicy na rachunek bankowy w całości (zwrot bezpośredni),
  • w całości do przeniesienia na następny okres rozliczeniowy w celu obniżenia o nią kwoty podatku należnego w kolejnym okresie rozliczeniowym (zwrot pośredni),
  • zwrotu części nadwyżki na zadeklarowany rachunek bankowy, a pozostałej części do przeniesienia na następny okres rozliczeniowy.

Przedawnienie zwrotu VAT

Bazując na ostatnim wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 2020-01-14 I FSK 685/19 nadwyżka może być przeniesiona do rozliczenia na następne okresy. Jeśli występuje ona permanentnie, jej zwrot powinien nastąpić w racjonalnym terminie. Podatnik nie może przenosić podatku w nieskończoność. Wprost o tym mówi art.70 § 1 Ordynacji podatkowej. „Zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku”. Wspomniany w przepisach czas odnosi się również do okresu, w którym podatnik powinien przechowywać dokumenty potwierdzające rozliczenie podatku od towarów i usług.

Zdaniem NSA jeżeli po upływie wyżej wymienionego terminu zasadność zwrotu podatku VAT nie może być poddana kontroli ani zakwestionowana to analogicznie podatnik traci swoje prawa. W tym przypadku traci prawo do zwrotu nadwyżki naliczonego VAT nad należnym, który był przenoszony przez okres dłuższy niż 5 lat. Bieg terminu przedawnienia rozpoczyna się od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin zwrotu podatku. Tj. z pierwszym dniem następnego roku kalendarzowego, a kończy – z upływem 5 lat.                 

Rolowanie nadwyżki VAT

Sytuacja, w której podatnik nie przenosi na następne miesiące stale tej samej kwoty, ale na bieżąco wykazuje czynności opodatkowane oraz podatek naliczony, nie była objęta wyrokiem NSA (co do przedawnienia zwrotu nadwyżki podatku). W wyżej wymienionym przypadku na kwotę z przeniesienia składa się podatek naliczony wykazany w deklaracjach z ubiegłych miesięcy oraz kwoty podatku naliczonego wykazywane w następujących po sobie okresach rozliczeniowych. Nadwyżka VAT do przeniesienia staje się więc elementem kolejnych rozliczeń (tzw. rolowanie nadwyżki). W tej sytuacji możliwość odliczenia nadwyżki nie ulega przedawnieniu – co potwierdził dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 4 listopada 2019 (nr 0115-KDIT1-1.4012.619.2019.1.MM).

Przerwanie biegu terminu przedawnienia zwrotu VAT

Każdy wniosek o zwrot podatku naliczonego złożony w okresie, w którym jeszcze nie nastąpiło przedawnienie tego zwrotu, urząd będzie traktował jako wniosek przerywający bieg terminu przedawnienia prawa do zwrotu.

Omawiany przypadek spółki pokazuje, jak istotne jest terminowe rozliczenie podatku VAT. Zwrot, czy też możliwość odliczenia podatku VAT ulega przedawnieniu od początku roku następującego po okresie 5 lat od jego wymagalności. Bieg przedawnienia rozpoczyna się od końca roku kalendarzowego, w którym minął termin  zwrotu podatku/płatności podatku czyli z pierwszym dniem następnego roku kalendarzowego.

Przykład

WP Table Builder

Podatnik będący w posiadaniu podatku VAT naliczonego sprzed 2015 roku, którego w przypadku wystąpienia sprzedaży nie odliczył lub też nie wystąpił o zwrot podatku na rachunek bankowy do końca 2019 roku – traci do tego prawo.

Ważne jest zwrócenie szczególnej uwagi przy obliczaniu okresu przedawnienia dla podatku VAT. Jeżeli rozpatrujemy podatek VAT za listopad 2015. Termin jego wymagalności to 25.12.2015. Idąc w ślad za przepisem – przedawnienie nastąpi 31.12.2020. Natomiast jeżeli rozważamy podatek VAT za miesiąc grudzień 2015 ze względu na fakt, ze termin wymagalności podatku następuje 25.01.2016 – przedawnienie będzie miało miejsce dopiero 31.12.2021, czyli po upływie prawie 6 lat. 

Aby zachować prawo do zwrotu podatku VAT  podatnik powinien złożyć wniosek o jego zwrot również przy braku wykazywania czynności opodatkowanych, tj. sprzedaży w terminie 180 dni – nie czekając na przedawnienie należności. Wniosek ten będzie przerywał bieg terminu przedawnienia, a podatnik nie utraci prawa do jego zwrotu/odliczenia.

Autor: Katarzyna Maruszak

Etykiety , ,

Powrót do BLOGA

Sygnatariusz Karty Różnorodności

Szanujemy różnorodność wśród pracowników. Pragniemy, aby nasz głos został usłyszany i dzięki temu szerzyć świadomość zmian, jakie należy wprowadzać w firmach. Nie oceniamy pod kątem: płci, wieku, niepełnosprawności, orientacji seksualnej ani innych przesłanek narażających na zachowania dyskryminacyjne.

diversity-charter-vgd-pl

Współpracujemy z:

CNKP Logo

Silver Winner BBC Award 2020 & 2021

Dwa razy z rzędu wygraliśmy w kategorii Silver Sponsor w ramach BBC Award 2020 oraz 2021 - corocznego konkursu organizowanego przez Belgijską Izbę Gospodarczą. Doceniono nas za: zrównoważony rozwój, społeczną odpowiedzialność biznesu oraz wsparcie belgijskiego biznesu w Polsce.

bbc-award-2