Promotor i ogólna cecha rozpoznawcza

13 sierpnia, 2024

Promotorem jest podmiot, w szczególności doradca podatkowy, adwokat, radca prawny, pracownik banku lub innej instytucji finansowej doradzającej klientom, który opracowuje, oferuje, udostępnia lub wdraża uzgodnienie, lub zarządza jego wdrożeniem. Warto zwrócić uwagę, że przepis operuje sformułowaniem „w szczególności”. Oznacza to, że promotorem będzie każdy podmiot pełniący funkcję opracowania, oferowania, wdrażania lub zarządzania uzgodnienia, nawet jeśli nie został literalnie wymieniony w samym przepisie.

Ile dni na raportowanie schematu?

Zasadniczo to na promotorze ciąży w pierwszej kolejności obowiązek zaraportowania schematu podatkowego w terminie 30 dni od dnia dokonania pierwszej czynności związanej z wdrożeniem schematu lub od dnia następującym po udostępnieniu, przygotowaniu do wdrożenia schematu. Termin będzie liczony w zależności od tego, która przesłanka zaistnieje jako pierwsza.

Czy promotora obowiązuje tajemnica zawodowa?

Często promotorem jest podmiot, na którym ciąży obowiązek zachowania tajemnicy zawodowej. W takiej sytuacji, w przypadku schematów innych niż standaryzowane, po pierwsze korzystający może zwolnić promotora z obowiązku jej zachowania (ten element nadal pozostaje sporny – w ocenie wielu samorządów zawodowych takiej możliwości nie ma) i promotor będzie zobligowany do zaraportowania schematu. Po drugie, jeżeli korzystający nie zwolni promotora z tajemnicy, to promotor powinien poinformować korzystającego o obowiązku złożenia schematu, przekazać mu wszystkie dane oraz zawiadomić o tym Szefa KAS.

Przesłanki ogólnej cechy rozpoznawczej

Ustawodawca w zakresie ogólnej cechy rozpoznawczej przewidział łącznie 11 przesłanek i są to m.in.:

• promotor lub korzystający zobowiązali się do zachowania w poufności sposobu, w jakim uzgodnienie pozwala na uzyskanie korzyści podatkowej,
• wynagrodzenie promotora uzależnione jest od wysokości korzyści podatkowej,
• czynności w ramach uzgodnienia opierają się na znacznie ujednoliconej dokumentacji albo przyjmują ujednoliconą formę, które mogą być wdrożone u więcej niż jednego korzystającego bez istotnych zmian,
• w efekcie zmiany kwalifikacji dochodów do innego źródła lub zmiany zasad opodatkowania dochodzi do obniżenia opodatkowania, zwolnienia lub wyłączenia.

Ogólna cecha rozpoznawcza a obowiązek raportowania schematu podatkowego

Aby powstała ogólna cecha rozpoznawcza wystarczy spełnienie jednej z ww. przesłanek. Jednak aby powstał obowiązek zaraportowania schematu podatkowego, to musi być spełnione jeszcze kryterium głównej korzyści. Kryterium to uważa się za spełnione, jeżeli głównym celem wykonania uzgodnienia jest uzyskanie korzyści podatkowej. W przypadku schematów innych niż transgraniczne musi być spełnione jeszcze kryterium kwalifikowanego korzystającego.

Etykiety ogólna cecha rozpoznawcza, promotor