Mieszkanie pracownika jako zakład podatkowy

12 listopada, 2024

Pojęcie zakładu podatkowego związane jest ściśle z umowami o unikaniu podwójnego opodatkowania. Na przykładzie polsko-niemieckiej UPO przypomnieć należy, że zakładem podatkowym jest stała placówka, przez którą całkowicie lub częściowo prowadzona jest działalność przedsiębiorstwa. Określenie „zakład” obejmuje w szczególności miejsce zarządu, filię czy biuro.

Kiedy działalność stanowi zakład podatkowy, a kiedy nie?

Zakład podatkowy wystąpi także, gdy osoba, z wyjątkiem niezależnego przedstawiciela, działa w imieniu przedsiębiorstwa oraz posiada i zwyczajowo wykonuje pełnomocnictwo do zawierania umów w danym państwie. Zakładem nie będzie z kolei m.in. użytkowanie placówek, które służą wyłącznie do składowania, wystawiania lub dostarczania dóbr, lub towarów należących do przedsiębiorstwa.

Zakład podatkowy a praca zdalna

Wydaje się, że z oczywistą kwestią wystąpiła spółka niemiecka w interpretacji indywidualnej z dnia 4.09.2024 r., 0114-KDIP2-1.4010.364.2024.2.MW. We wniosku wskazała, że zatrudnia pracownika, który postanowił przeprowadzić się na stałe do Polski. Do jego zadań należy tworzenie i rozwój oprogramowania komputerowego. Pracownik wykonuje pracę zdalnie we własnym mieszkaniu w Polsce. Spółka nie wymaga pracy z domu, jednak zezwala pracownikowi wykonywać pracę w domu na własne życzenie. Pracownik nie jest upoważniony do podejmowania żadnych decyzji w imieniu wnioskodawcy, ani podpisywania umów. Spółka nie wynajmuje żadnego biura, ani innego pomieszczenia czy lokalu, nie jest też właścicielem żadnych nieruchomości w Polsce. W takich okolicznościach spółka zadała pytanie czy posiada w Polsce zakład podatkowy, jednocześnie we własnym stanowisku wskazując, że w jej ocenie zakład nie powstanie.

Stanowisko Dyrektora KIS

Odmienne stanowisko zajął Dyrektor KIS. Wskazał, że aby powstał zakład, przedsiębiorstwo musi prowadzić własną działalność całkowicie lub częściowo przez stałą placówkę. Słowo „przez którą” należy rozumieć szeroko i odnosić je do działalności gospodarczej wykonywanej w określonej lokalizacji (pomieszczeniu czy przestrzeni), będącej do dyspozycji przedsiębiorstwa. Taką placówką w ocenie KIS jest właśnie mieszkanie pracownika. Organ wskazał, że świadczenie pracy przez pracownika zatrudnionego przez spółkę w sposób regularny i stały z miejsca zamieszkania jak i u klientów świadczy o istnieniu stałej placówki, którą może być właśnie np. mieszkanie pracownika.

Kontrowersje wokół pracy zdalnej

Trudno zgodzić się ze stanowiskiem organu, zwłaszcza w dobie powszechności pracy zdalnej. Tym bardziej że spółka wskazywała, że pracownik ze swojego wyboru wykonuje pracę z własnego mieszkania, którym spółka przecież nie dysponuje.

Niestety nie jest to pierwsze negatywne stanowisko organu podatkowego. Dyrektor KIS w interpretacji z dnia 28.03.2022 r., 0111-KDIB1-2.4010.699.2021.1.ANK, wskazał, że przekazanie do dyspozycji pracowników laptopów i innego niezbędnego sprzętu informatycznego koniecznego do wykonywania pracy wiąże się z koniecznością powstania stałej placówki, którą może być np. mieszkanie pracownika. Stanowisko to zostało dodatkowo utrzymane przez WSA w Gliwicach w wyroku z 6.12.2022 r., sygn. I SA/Gl 674/22. Pozostaje czekać na rozstrzygnięcie NSA w tym zakresie.

Etykiety praca zdalna, zakład podatkowy