Magazyn konsygnacyjny

23 lipca, 2019

consignment stock

Magazyn konsygnacyjny – podstawa prawna

Według art. 2 pkt 27c ustawy o podatku od towarów i usług „magazyn konsygnacyjny jest to wyodrębnione u podatnika zarejestrowanego jako podatnik VAT UE miejsca przechowywania na terytorium kraju towarów należących do podatnika podatku od wartości dodanej, przemieszczonych przez niego lub na jego rzecz z terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju do tego miejsca, z którego podatnik jako zarejestrowany jako podatnik VAT UE, przechowujący towar, pobiera je, a przeniesienie prawa do rozporządzenia tymi towarami jako właściciel następuje dopiero w momencie ich pobrania”.

 

Czym jest magazyn konsygnacyjny?

        Magazyn konsygnacyjny jest to magazyn należący do polskiego przedsiębiorcy, znajdujący się na terytorium kraju. Przechowuje się w nim towary sprowadzone z zagranicy będące nadal własnością zagranicznego dostawcy (więc to on ponosi wszystkie koszty związane z magazynem). Natomiast prawo własności przechodzi na odbiorcę w momencie pobrania przez niego towarów z magazynu. Ze strony technicznej magazyn konsygnacyjny/magazyn typu call-off-stock (pobieranie na żądanie) nie różni się niczym od zwykłego magazynu, różnica zauważalna jest jedynie od strony prawa podatkowego.

Magazyn konsygnacyjny wykorzystywany jest głównie przy prowadzeniu działalności produkcyjnej i usługowej korzystającej z obrotu międzynarodowego (z wyłączeniem działalności handlowej). Producentom zależy na zachowaniu terminowości i dostępności towarów, aby nie opóźniać produkcji oraz jednocześnie nie ponosić  kosztów związanych z magazynowaniem ogromnej ilości surowca przez długi okres. Przechowywane w magazynach konsygnacyjnych materiały, półprodukty, tworzywa itd. są stale uzupełniane (dostarczane) przez zagranicznego dostawcę co umożliwia płynne nabywanie towarów, bez planowania zapotrzebowania na nie.

Według definicji podatkowej magazyn konsygnacyjny musi posiadać następujące cechy:

  • zindywidualizowanie – możliwość korzystania z danego magazynu przez pojedynczego dostawce zagranicznego oraz jednego odbiorcę w kraju
  • zlokalizowany na terytorium Polski
  • wyodrębnienie – oddzielny budynek lub część wydzielonej powierzchni magazynowej wyłącznie na skład konsygnacyjny
  • moment przeniesienia prawa własności z dostawcy na nabywcę następuje w momencie pobrania towaru z magazynu

 

Prowadzenie magazynu konsygnacyjnego

Aby skorzystać z możliwości uproszczenia współpracy między polskim producentem a unijnym dostawcą na terenie Polski w rozumieniu prawa podatkowego, muszą zostać spełnione konkretne warunki np.:

  1. dostawca musi być podatnikiem od wartości dodanej VAT zarejestrowanym w innym kraju Unii Europejskiej, lecz nie może być on jednocześnie podatnikiem od wartości dodanej VAT w Polsce, czynnym jak i zwolnionym,
  2. materiały składowane w magazynie konsygnacyjnym muszą służyć dalszym procesom produkcyjnym lub usługowym,
  3. przed rozpoczęciem prowadzenia magazynu konsygnacyjnego należy złożyć pisemne zawiadomienie o zamiarze prowadzenie takiego magazynu do naczelnika urzędu skarbowego
  4. należy prowadzić szczegółową ewidencje towarów, wprowadzanych do tego magazynu.

Przed rozpoczęciem prowadzenia magazynu konsygnacyjnego, podatnik ma obowiązek zgłosić się do naczelnika właściwego urzędu skarbowego z pisemnym oświadczeniem, w celu otrzymania oficjalnej zgody. Dokument ten nie posiada określonego wzoru, natomiast powinien zawierać niezbędne dane: nazwę i siedzibę firmy, NIP oraz pełny adres magazynu. Po otrzymaniu zgody podatnik zobowiązuje się do prowadzenia szczegółowej ewidencji towarów dostarczonych do tego magazynu. W swoim składzie musi ona zawierać datę wprowadzenia towaru do magazynu, datę pobrania towarów z magazynu, dane pozwalające na identyfikacje towarów oraz dane dotyczące powrotnego przemieszczenia towarów.

Ważne jest aby towary składowane w magazynie konsygnacyjnym zostały pobrane w ciągu 24 miesięcy od dnia ich wprowadzenia, ponieważ po tym czasie uznaje się że pobranie nastąpiło następnego dnia po upływie tego okresu.

podatki-magazyn-konsygnacyjny

W chwili pobrania towaru z magazynu konsygnacyjnego przez nabywcę, jednak nie później niż z dniem wystawienia faktury przez dostawce, przechodzi na odbiorcę prawo własności oraz  powstaje obowiązek podatkowy. Może zdarzyć się sytuacja iż zagraniczny dostawca wystawi fakturę przed rzeczywistym dniem pobrania towaru z magazynu, wówczas obowiązek podatkowy powstanie nie później niż z dniem jej wystawienia. Dlatego ważne jest aby polscy przedsiębiorcy zwracali na to uwagę zagranicznym kontrahentom, aby zachować główne założenie magazynu konsygnacyjnego i aby obowiązek podatkowy powstawał w chwili pobrania towaru z magazynu.

Gdyby omawiana sytuacja zaistniała bez udziału magazynu konsygnacyjnego w rozumieniu prawa podatkowego, dostawca zagraniczny zostałby obciążony podatkiem od towarów i usług z tytułu przemieszczenia własnych towarów do magazynu na terytorium Polski z innego państwa członkowskiego Unii Europejskiej (wówczas WDT u siebie w kraju i jednocześnie WNT na terenie Polski), a następnie (po raz drugi) w kraju z tytułu „dostawy” dla polskiego podatnika, stosując polska stawkę VAT, przy czym konieczna byłaby jego rejestracja do VAT. Prowadzenie magazynów konsygnacyjnych pozwala zagranicznemu kontrahentowi uniknąć rejestracji w Polsce (jego działalność jest niewidoczna dla rozliczeń podatkowych VAT) oraz umożliwia opodatkowanie u dostawcy tylko jednego zdarzenia z tytułu WDT a u odbiorcy z tytułu WNT w momencie pobrania towaru z magazynu.

 

Korzyści z magazynu konsygnacyjnego

Magazyn konsygnacyjny jest dużym ułatwieniem współpracy między dostawcą z Unii Europejskiej a krajowym odbiorcą. Producent korzystający z niego ma zagwarantowany stały i na bieżąco uzupełniany zapas potrzebnych materiałów, co daje możliwość płynnego zarządzania procesami produkcji oraz pozwala uniknąć zbyt dużych stanów magazynowych. Rozwiązanie to jest również korzystne dla dostawców, ponieważ daje możliwość skorzystania z uproszczeń w zakresie podatkowym. Przede wszystkim brak konieczności rejestracji dla celów rozliczania podatku VAT w Polsce, wystawiania faktur i składania deklaracji oraz brak kontaktu z polskim urzędem skarbowym.  Niestety jego utworzenie nie jest możliwe przy prowadzeniu działalności handlowej.

 

 

Autor: Klaudia Gruchalska

Powrót do BLOGA

Sygnatariusz Karty Różnorodności

Szanujemy różnorodność wśród pracowników. Pragniemy, aby nasz głos został usłyszany i dzięki temu szerzyć świadomość zmian, jakie należy wprowadzać w firmach. Nie oceniamy pod kątem: płci, wieku, niepełnosprawności, orientacji seksualnej ani innych przesłanek narażających na zachowania dyskryminacyjne.

diversity-charter-vgd-pl

Współpracujemy z:

CNKP Logo

Silver Winner BBC Award 2020 & 2021

Dwa razy z rzędu wygraliśmy w kategorii Silver Sponsor w ramach BBC Award 2020 oraz 2021 - corocznego konkursu organizowanego przez Belgijską Izbę Gospodarczą. Doceniono nas za: zrównoważony rozwój, społeczną odpowiedzialność biznesu oraz wsparcie belgijskiego biznesu w Polsce.

bbc-award-2